Osoba prowadzącą działalność będąca nauczycielem świadczy usługi w zakresie nauczania może zostać zwolniona z płacenia podatku VAT.
Generalną zasadą jest opodatkowanie towarów i usług stawką podstawową, tj. 23%. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednak niższe stawki (8%, 5%, 0%) oraz zwolnienie z VAT.
Ze zwolnienia z VAT według art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT korzystają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT jest spełnienie przesłanki o charakterze:
- przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, oraz
- podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który w tym przypadku musi być nauczycielem.
Jeżeli wskazane wyżej warunki zostały spełnione – usługi świadczone są przez nauczyciela, oraz prowadzone przez niego zajęcia są usługami nauczania na poziome przedszkolnym, podstawowym i gimnazjalnym korzystają ze zwolnienia z VAT.
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 października 2016 r., nr 2461-IBPP1.4512.602.2016.2.KJ, w której czytamy: „(…) zwolnione od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Przy czym usługi świadczone przez nauczycieli muszą być czynnościami wykonywanymi na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni na podstawie umów z podmiotami trzecimi, nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotami, z którymi takowe umowy są podpisane.
Zatem przedmiotowe usługi nauki pływania dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym oraz gimnazjalnym, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, gdyż są usługami prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, wykonywanymi przez Wnioskodawcę na własny rachunek. (…)”.
Dyrektor Izby Skarbowej w ww. interpretacji uznał ponadto, iż: „(…) w przypadku natomiast gdy przedmiotowe usługi nauczania w ww. zakresie nie są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę lecz przez inne osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę na podstawie umowy-zlecenia, to nie stanowią one usług prywatnego nauczania. Czynności te nie mogą więc korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, ponieważ usługi te nie są świadczone osobiście przez usługodawcę będącego nauczycielem, lecz przez jednostkę (firmę Wnioskodawcy) zatrudniającą nauczycieli – instruktorów nauki pływania.
W związku z tym będą one podlegały opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. (…)”.
Reasumując, świadczone przez podatnika usługi w zakresie prywatnego nauczania korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT w przypadku świadczenia tych usług przez nauczyciela, jak również są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i gimnazjalnym.